L’Ammortamento – Disciplina Civilistica E Tributaria

Descrizione

• Sospensione degli ammortamenti 2021

• Crediti d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi

• Leasing e lease back

• Beni strumentali e regimi fiscali agevolati

• Ammortamento dei professionisti

Il testo fornisce una panoramica degli aspetti civilistici e fiscali dell’ammortamento, analizzando dettagliatamente la disciplina applicabile ai beni materiali ed immateriali acquisiti, sia dal punto di vista dell’impresa che dal punto di vista dell’esercente arti e professioni.

Fra gli argomenti considerati, tenendo conto delle novità e dei vari documenti di prassi, si citano le spese di manutenzione e riparazione su beni propri, l’imputazione dei contributi (in c/capitale, in c/impianti o in c/esercizio), l’eliminazione di beni ammortizzabili, la rivalutazione dei beni d’impresa e la deducibilità dei canoni di leasing.

Particolare rilevanza assumono inoltre:

• la possibilità di sospensione degli ammortamenti delle immobilizzazioni materiali e immateriali anche per il 2021; tale agevolazione inizialmente prevista dal D.L. n. 104/2020 per il 2020 al fine di non “aggravare” il bilancio 2020, a seguito della crisi economica causata dall’emergenza sanitaria Covid-19 è stata estesa infatti anche al 2021 ad opera della Legge di Bilancio 2022. Tale disposizione interessa tuttavia solo i soggetti che nel 2020 avevano optato per la sospensione del 100% della quota di ammortamento delle immobilizzazioni materiali e immateriali;

• il credito di imposta per investimenti in beni strumentali, introdotto dalla Legge di Bilancio 2021 e successivamente modificato dalla Legge di Bilancio 2022, per le spese sostenute a titolo di investimento in beni strumentali nuovi, destinati a strutture ubicate in Italia. L’agevolazione ricalca, con alcune varianti, quanto previsto dalla Legge di Bilancio 2020, e per un breve periodo (16 novembre 2020 – 31 dicembre 2020) le due discipline si sovrappongono.

A chiusura della pubblicazione sono infine riportate le tabelle ministeriali dei coefficienti di ammortamento.

STRUTTURA DEL LIBRO:

Premessa

• Normativa civilistica
• Principi contabili nazionali
• Normativa fiscale
• Ammortamenti nel bilancio UE ordinario
• Ammortamenti nel bilancio UE in forma abbreviata
• Bilancio “semplificato” per le micro-imprese
• Soggetti non obbligati a redigere il bilancio UE

Sospensione degli ammortamenti 2021

• Aspetti civilistici
• Aspetti fiscali
• Esempi

Credito di imposta per investimenti in beni strumentali nuovi

• Soggetti interessati
• Soggetti esclusi
• Beni agevolabili
• Beni esclusi
• Periodo di acquisizione dei beni
• Misura dell’agevolazione
• Utilizzo del credito d’imposta
• Esempi di determinazione ed utilizzo del credito d’imposta
• Caratteristiche del credito d’imposta
• Documentazione richiesta
• Cessione del bene agevolato
• Aspetti contabili
• Risposte dell’agenzia delle entrate
• Allegato A – Beni funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale delle imprese secondo il modello “Industria 4.0”
• Allegato B – Beni immateriali (software, sistemi e system integration, piattaforme e applicazioni) connessi a investimenti in beni materiali “Industria 4.0”

Sezione Prima – AMMORTAMENTO IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI

Immobilizzazioni materiali: nozioni generali

• Classificazione delle immobilizzazioni materiali
• Utilità e ammortamento
• Immobilizzazioni materiali ammortizzabili
• Fondi ammortamento
• Immobilizzazioni materiali non ammortizzabili

Costo ammortizzabile

• Definizione di costo del bene
• Acquisto del bene strumentale
• Costruzione del bene
• Immobilizzazioni acquisite a titolo gratuito
• Altre modalità di acquisizione
• Capitalizzazione degli oneri finanziari
• Contributi di terzi (c/impianti)
• Altre modifiche al costo originario

Svalutazione delle immobilizzazioni (materiali ed immateriali)

• Determinazione delle perdite durevoli di valore
• Ripristino della svalutazione
• Classificazione in bilancio delle perdite durevoli di valore
• Informativa in Nota integrativa
• Aspetti fiscali

Rivalutazione delle immobilizzazioni materiali

• Ripristino di valori svalutati in esercizi precedenti
• Rivalutazioni economiche
• Rivalutazioni monetarie

Rivalutazioni dei beni d’impresa

• Rivalutazione ex D.L. n. 23/2020 (proroga della rivalutazione Legge di Bilancio 2020)
• Termini temporali per la rivalutazione
• Effetti fiscali della rivalutazione
• Disciplina dell’imposta sostitutiva
• Tabella riepilogativa
• Rivalutazione ex D.L. n. 23/2020 (rivalutazione dei beni del settore alberghiero e termale)
• Termini temporali per la rivalutazione
• Ambito soggettivo
• Ambito oggettivo
• Rivalutazione per categorie omogenee
• Modalità di rivalutazione
• Effetti fiscali della rivalutazione
• Disciplina del saldo attivo di rivalutazione
• Disciplina dell’imposta sostitutiva
• Rivalutazione ex D.L. n. 104/2020 (rivalutazione dei beni d’impresa)

Immobilizzazioni materiali acquisite a titolo gratuito

• Iscrizione in bilancio
• Ammortamento
• Aspetti fiscali

Immobilizzazioni in corso

• Immobilizzazioni costruite internamente
• Costruzioni appaltate
• Immobilizzazioni interne costruite in modo misto

Piano di ammortamento civilistico

• Valore da ammortizzare
• Residua possibilità di utilizzazione
• Metodi di ammortamento
• Variazioni al piano di ammortamento
• Esempio pratico piano di ammortamento
• Coordinamento disciplina civilistica e fiscale

Coordinamento disciplina civilistica e fiscale

• Soggetti interessati ed esclusi
• Cause del disallineamento civilistico/fiscale
• Conseguenze del disallineamento delle due discipline

Inizio dell’ammortamento

• Aspetti civilistici
• Aspetti fiscali

Coefficienti di ammortamento

• Ammortamento fiscale
• Coefficienti di ammortamento e gruppi di attività
• Imprese di noleggio
• Impianti fotovoltaici

Ammortamento ordinario

• Primo esercizio di entrata in funzione del bene
• Ammortamento per dodicesimi
• Aspetti contabili
• Eccezioni all’ammortamento ordinario

Ammortamento ridotto o decelerato

• Disciplina fiscale vigente (dal 1° gennaio 2004)
• Disciplina fiscale previgente (fino al 31 dicembre 2003)
• Aspetti contabili e civilistici
• Trattamento quote perse pregresse (fattispecie residuale)

Beni di costo unitario non superiore a € 516,46

• Aspetti civilistici
• Aspetti fiscali
• Ammortamento civilistico e fiscale
• Iscrizione nel registro dei beni ammortizzabili
• Attrezzature di scarsa importanza

Beni ceduti in corso d’anno

• Precedente posizione del Ministero
• Posizione di Assonime
• Attuale posizione ministeriale
• Alternative per la contabilizzazione
• Valutazione di convenienza e aspetti fiscali

Eliminazione di beni ammortizzabili

• Distruzione volontaria di beni strumentali
• Furto ed eventi straordinari
• Destinazione a finalità estranee all’esercizio di impresa

Danneggiamento del bene e risarcimento del danno

• Risarcimento nello stesso esercizio
• Risarcimento in anni successivi
• Danneggiamento “parziale” cespiti ammortizzabili
• Risarcimento del danno: casi particolari

Contributi e ammortamento

• Contributi in conto esercizio
• Contributi in conto impianti
• Contributi in conto capitale
• Contributi a cooperative a proprietà indivisa
• Contributi misti o complessi

Contributi in conto esercizio: la nuova Sabatini (Sabatini-ter)

• Evoluzione normativa
• Soggetti beneficiari dell’agevolazione
• Caratteristiche del contributo e del finanziamento agevolato
• Investimenti ammissibili
• Spese ammissibili
• Agevolazione concedibile
• Cumulabilità delle agevolazioni
• Iter del procedimento
• Erogazione delle agevolazioni
• Rinuncia/revoche all’agevolazione
• Aspetti contabili e fiscali
• FAQ – Sito MISE

Spese di manutenzione su beni propri

• Spese di manutenzione su beni propri: aspetti civilistici
• Spese di manutenzione su beni propri: aspetti fiscali
• Spese incrementative su beni propri
• Spese non incrementative sui beni propri
• Valore rilevante per il limite di deducibilità (plafond)
• Doppio binario IRAP
• Casi pratici
• Deroghe ai limiti fiscali

Spese di manutenzione e riparazione su beni di terzi

• Manutenzioni ordinarie
• Manutenzioni straordinarie

Telefoni cellulari e fissi

• Telefoni cellulari
• Telefonia fissa
• Imprese di autotrasporto

Deducibilità dei costi degli autoveicoli

• Automezzi strumentali per natura e business car
• Veicoli strumentali per destinazione esclusiva e ad uso pubblico
• Autoveicoli a deducibilità limitata
• Veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti

Terreni e fabbricati

• Esplicita indeducibilità fiscale del costo dei terreni
• Quantificazione del costo fiscale dell’area
• Coordinamento tra ammortamento civilistico e fiscale
• Effetti indiretti dello scorporo fiscale del valore dell’area
• Fabbricati strumentali acquisiti in leasing

Beni strumentali e regimi fiscali agevolati

• Regime forfetario e beni strumentali
• Regime dei minimi e beni strumentali

Sezione Seconda – AMMORTAMENTO IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI

Nozioni generali

• Modalità di acquisizione
• Classificazione delle immobilizzazioni immateriali
• Criteri di valutazione e valore ammortizzabile
• Variazioni al costo originario
• Ammortamento beni immateriali: aspetti comuni

Immobilizzazioni acquisite a titolo gratuito

Costi pluriennali

• Aspetti generali
• Costi di impianto e ampliamento (B.I.1)
• Costi di impianto
• Costi di ampliamento
• Costi di start-up
• Ammortamento civilistico
• Ammortamento fiscale
• Costi di sviluppo (B.I.2)
• Aspetti civilistici
• Ammortamento civilistico
• Ammortamento fiscale
• Internet e trattamento dei relativi costi

Beni immateriali propriamente detti

• Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno (B.I.3)
• Diritti di brevetto industriale
• Diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno
• Concessioni, licenze, marchi e diritti simili (B.I.4)
• Concessioni
• Licenze
• Marchi
• Diritti simili
• Know how e licenze d’uso
• Software applicativo
• Franchising
• Immobilizzazioni in corso ed acconti (B.I.6)
• Aspetti contabili
• Aspetti fiscali
• Altre immobilizzazioni immateriali (B.I.7)
• Costi straordinari su beni di terzi
• Altri aspetti d’interesse
• Software
• Franchising
• Ammortamento dell’avviamento e di altri beni immateriali

Semplificazione e modifica della disciplina del Patent box

• “Nuovo” Patent box (D.L. n. 146/2021 come modificato dalla Legge di Bilancio 2022)
• Patent box (Legge n. 190/2014 e D.L. n. 34/2019)
• Coordinamento tra le due discipline

Sezione Terza – AVVIAMENTO

Avviamento

• Classificazione e rilevanza dell’avviamento
• Aspetti civilistici
• Aspetti fiscali
• Coordinamento delle disposizioni
• Avviamento da operazione di aggregazione aziendale

Riallineamento marchi e avviamento

• Riallineamento ex articolo 176, TUIR
• Opzione e versamento dell’imposta sostitutiva
• Valori riallineabili
• Riallineamento ex D.L. n. 185/2008 per le immobilizzazioni immateriali
• Riallineamento marchi ed avviamento (articolo 15, comma 10)
• Altre attività immateriali (articolo 15, comma 11)
• Tavola sintetica di confronto
• Affrancamento partecipazioni di controllo (art. 15, commi 10-bis e 10-ter)
• Riallineamento ex articolo 11, D.L. n. 34/2019
• Riallineamento ex articolo 110, comma 8-bis, D.L. n. 104/2020
• Aspetti generali
• Riallineamento ex D.L. n. 104/2020 e Legge di bilancio 2022

Sezione Quarta – AFFITTO D’AZIENDA

Affitto d’azienda

• Aspetti generali
• Registro non attivato dal locatore
• Deroga convenzionale
• Trattamento ai fini IRAP
• Obblighi dei contraenti
• Fattispecie tipiche
• Rilevazioni contabili
• Spese di manutenzione
• Credito d’imposta per canoni di locazione immobili e affitto d’azienda
• Affitto d’azienda e rivalutazione
• Locazione di immobile e affitto di azienda
• Imposizione indiretta dell’affitto d’azienda
• Usufrutto dei beni strumentali
• Comodato gratuito di beni strumentali

Sezione Quinta – IL LEASING PER L’IMPRESA

Operazioni di leasing finanziario

• Aspetti civilistici
• Definizione
• Inadempimento e risoluzione del contratto
• Altre disposizioni
• Coordinamento aspetti civilistici e contabili
• Aspetti contabili
• Rilevazione contabile: metodo finanziario o metodo patrimoniale
• Principio di “prevalenza della sostanza sulla forma” e contratti di leasing
• Metodo finanziario (impresa utilizzatrice soggetta a IAS)
• Metodo patrimoniale (impresa utilizzatrice)
• Acquisizione del bene in leasing
• Estinzione del contratto di leasing
• Aspetti fiscali
• Moratoria bancaria: effetti contabili e fiscali

Società di locazione finanziaria

• Lessor istituzionale
• Lessor non istituzionale
• Aspetti fiscali

Lease back

• Aspetti contabili
• Aspetti operativi e tributari
• Sale and lease back: le pronunce della cassazione

Sezione Sesta – AMMORTAMENTO ESERCENTE ARTI E PROFESSIONI

Nozioni generali

• Coefficienti di ammortamento
• Modalità di calcolo e criteri di deducibilità
• Deduzione integrale e costo unitario <= 516,46 euro
• Beni immobili
• Beni immateriali, software e banche dati

Beni mobili strumentali ad uso promiscuo

• Mezzi di trasporto a motore
• Telefoni cellulari e fissi
• Oggetti d’arte, d’antiquariato o da collezione

Beni immobili esclusivamente strumentali ed a uso promiscuo

• Immobili esclusivamente strumentali
• Beni immobili utilizzati promiscuamente
• Spese di ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione

Leasing dell’esercente arti e professioni

• Leasing di beni mobili ad uso esclusivo strumentale
• Leasing di beni mobili ad uso promiscuo
• Leasing di beni immobili ad uso esclusivo strumentale
• Leasing di beni immobili strumentali ad uso promiscuo

Plusvalenze e minusvalenze relative a beni strumentali

• Rilevanza delle plus/minusvalenze
• Determinazione della plusvalenza/minusvalenza
• Plus/minusvalenze su beni a deducibilità limitata
• Tabella riassuntiva

Sezione Settima – REGISTRO DEI BENI AMMORTIZZABILI

Il registro dei beni ammortizzabili: tenuta e compilazione

• Soggetti obbligati
• Registri e libri alternativi
• Termine per la compilazione e la conservazione
• Bollatura
• Modalità di tenuta
• Esempi di compilazione
• Consigli operativi
• Irregolare o omessa registrazione
• Conservazione
• Spese di manutenzione e riparazione
• Beni non superiori a € 516,46
• Contributi in conto impianto

Sezione Ottava – TABELLA DEI COEFFICIENTI DI AMMORTAMENTO

Tabella dei coefficienti di ammortamento

• D.M. 31/12/88 integrato dai DD.MM. 7/11/92, 23/12/92, 19/10/95 e 28/03/96