Descrizione
Sospensione degli ammortamenti 2021
Crediti d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi
Leasing e lease back
Beni strumentali e regimi fiscali agevolati
Ammortamento dei professionisti
Il testo fornisce una panoramica degli aspetti civilistici e fiscali dell’ammortamento, analizzando dettagliatamente la disciplina applicabile ai beni materiali ed immateriali acquisiti, sia dal punto di vista dell’impresa che dal punto di vista dell’esercente arti e professioni.
Fra gli argomenti considerati, tenendo conto delle novità e dei vari documenti di prassi, si citano le spese di manutenzione e riparazione su beni propri, l’imputazione dei contributi (in c/capitale, in c/impianti o in c/esercizio), l’eliminazione di beni ammortizzabili, la rivalutazione dei beni d’impresa e la deducibilità dei canoni di leasing.
Particolare rilevanza assumono inoltre:
- la possibilità di sospensione degli ammortamenti delle immobilizzazioni materiali e immateriali anche per il 2021; tale agevolazione inizialmente prevista dal D.L. n. 104/2020 per il 2020 al fine di non “aggravare” il bilancio 2020, a seguito della crisi economica causata dall’emergenza sanitaria Covid-19 è stata estesa infatti anche al 2021 ad opera della Legge di Bilancio 2022. Tale disposizione interessa tuttavia solo i soggetti che nel 2020 avevano optato per la sospensione del 100% della quota di ammortamento delle immobilizzazioni materiali e immateriali;
- il credito di imposta per investimenti in beni strumentali, introdotto dalla Legge di Bilancio 2021 e successivamente modificato dalla Legge di Bilancio 2022, per le spese sostenute a titolo di investimento in beni strumentali nuovi, destinati a strutture ubicate in Italia. L’agevolazione ricalca, con alcune varianti, quanto previsto dalla Legge di Bilancio 2020, e per un breve periodo (16 novembre 2020 – 31 dicembre 2020) le due discipline si sovrappongono.
A chiusura della pubblicazione sono infine riportate le tabelle ministeriali dei coefficienti di ammortamento.
STRUTTURA DEL LIBRO:
Premessa
- Normativa civilistica
- Principi contabili nazionali
- Normativa fiscale
- Ammortamenti nel bilancio UE ordinario
- Ammortamenti nel bilancio UE in forma abbreviata
- Bilancio “semplificato” per le micro-imprese
- Soggetti non obbligati a redigere il bilancio UE
Sospensione degli ammortamenti 2021
- Aspetti civilistici
- Aspetti fiscali
- Esempi
Credito di imposta per investimenti in beni strumentali nuovi
- Soggetti interessati
- Soggetti esclusi
- Beni agevolabili
- Beni esclusi
- Periodo di acquisizione dei beni
- Misura dell’agevolazione
- Utilizzo del credito d’imposta
- Esempi di determinazione ed utilizzo del credito d’imposta
- Caratteristiche del credito d’imposta
- Documentazione richiesta
- Cessione del bene agevolato
- Aspetti contabili
- Risposte dell’agenzia delle entrate
- Allegato A – Beni funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale delle imprese secondo il modello “Industria 4.0”
- Allegato B – Beni immateriali (software, sistemi e system integration, piattaforme e applicazioni) connessi a investimenti in beni materiali “Industria 4.0”
Sezione Prima – AMMORTAMENTO IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
Immobilizzazioni materiali: nozioni generali
- Classificazione delle immobilizzazioni materiali
- Utilità e ammortamento
- Immobilizzazioni materiali ammortizzabili
- Fondi ammortamento
- Immobilizzazioni materiali non ammortizzabili
Costo ammortizzabile
- Definizione di costo del bene
- Acquisto del bene strumentale
- Costruzione del bene
- Immobilizzazioni acquisite a titolo gratuito
- Altre modalità di acquisizione
- Capitalizzazione degli oneri finanziari
- Contributi di terzi (c/impianti)
- Altre modifiche al costo originario
Svalutazione delle immobilizzazioni (materiali ed immateriali)
- Determinazione delle perdite durevoli di valore
- Ripristino della svalutazione
- Classificazione in bilancio delle perdite durevoli di valore
- Informativa in Nota integrativa
- Aspetti fiscali
Rivalutazione delle immobilizzazioni materiali
- Ripristino di valori svalutati in esercizi precedenti
- Rivalutazioni economiche
- Rivalutazioni monetarie
Rivalutazioni dei beni d’impresa
- Rivalutazione ex D.L. n. 23/2020 (proroga della rivalutazione Legge di Bilancio 2020)
- Termini temporali per la rivalutazione
- Effetti fiscali della rivalutazione
- Disciplina dell’imposta sostitutiva
- Tabella riepilogativa
- Rivalutazione ex D.L. n. 23/2020 (rivalutazione dei beni del settore alberghiero e termale)
- Termini temporali per la rivalutazione
- Ambito soggettivo
- Ambito oggettivo
- Rivalutazione per categorie omogenee
- Modalità di rivalutazione
- Effetti fiscali della rivalutazione
- Disciplina del saldo attivo di rivalutazione
- Disciplina dell’imposta sostitutiva
- Rivalutazione ex D.L. n. 104/2020 (rivalutazione dei beni d’impresa)
Immobilizzazioni materiali acquisite a titolo gratuito
- Iscrizione in bilancio
- Ammortamento
- Aspetti fiscali
Immobilizzazioni in corso
- Immobilizzazioni costruite internamente
- Costruzioni appaltate
- Immobilizzazioni interne costruite in modo misto
Piano di ammortamento civilistico
- Valore da ammortizzare
- Residua possibilità di utilizzazione
- Metodi di ammortamento
- Variazioni al piano di ammortamento
- Esempio pratico piano di ammortamento
- Coordinamento disciplina civilistica e fiscale
Coordinamento disciplina civilistica e fiscale
- Soggetti interessati ed esclusi
- Cause del disallineamento civilistico/fiscale
- Conseguenze del disallineamento delle due discipline
Inizio dell’ammortamento
- Aspetti civilistici
- Aspetti fiscali
Coefficienti di ammortamento
- Ammortamento fiscale
- Coefficienti di ammortamento e gruppi di attività
- Imprese di noleggio
- Impianti fotovoltaici
Ammortamento ordinario
- Primo esercizio di entrata in funzione del bene
- Ammortamento per dodicesimi
- Aspetti contabili
- Eccezioni all’ammortamento ordinario
Ammortamento ridotto o decelerato
- Disciplina fiscale vigente (dal 1° gennaio 2004)
- Disciplina fiscale previgente (fino al 31 dicembre 2003)
- Aspetti contabili e civilistici
- Trattamento quote perse pregresse (fattispecie residuale)
Beni di costo unitario non superiore a € 516,46
- Aspetti civilistici
- Aspetti fiscali
- Ammortamento civilistico e fiscale
- Iscrizione nel registro dei beni ammortizzabili
- Attrezzature di scarsa importanza
Beni ceduti in corso d’anno
- Precedente posizione del Ministero
- Posizione di Assonime
- Attuale posizione ministeriale
- Alternative per la contabilizzazione
- Valutazione di convenienza e aspetti fiscali
Eliminazione di beni ammortizzabili
- Distruzione volontaria di beni strumentali
- Furto ed eventi straordinari
- Destinazione a finalità estranee all’esercizio di impresa
Danneggiamento del bene e risarcimento del danno
- Risarcimento nello stesso esercizio
- Risarcimento in anni successivi
- Danneggiamento “parziale” cespiti ammortizzabili
- Risarcimento del danno: casi particolari
Contributi e ammortamento
- Contributi in conto esercizio
- Contributi in conto impianti
- Contributi in conto capitale
- Contributi a cooperative a proprietà indivisa
- Contributi misti o complessi
Contributi in conto esercizio: la nuova Sabatini (Sabatini-ter)
- Evoluzione normativa
- Soggetti beneficiari dell’agevolazione
- Caratteristiche del contributo e del finanziamento agevolato
- Investimenti ammissibili
- Spese ammissibili
- Agevolazione concedibile
- Cumulabilità delle agevolazioni
- Iter del procedimento
- Erogazione delle agevolazioni
- Rinuncia/revoche all’agevolazione
- Aspetti contabili e fiscali
- FAQ – Sito MISE
Spese di manutenzione su beni propri
- Spese di manutenzione su beni propri: aspetti civilistici
- Spese di manutenzione su beni propri: aspetti fiscali
- Spese incrementative su beni propri
- Spese non incrementative sui beni propri
- Valore rilevante per il limite di deducibilità (plafond)
- Doppio binario IRAP
- Casi pratici
- Deroghe ai limiti fiscali
Spese di manutenzione e riparazione su beni di terzi
- Manutenzioni ordinarie
- Manutenzioni straordinarie
Telefoni cellulari e fissi
- Telefoni cellulari
- Telefonia fissa
- Imprese di autotrasporto
Deducibilità dei costi degli autoveicoli
- Automezzi strumentali per natura e business car
- Veicoli strumentali per destinazione esclusiva e ad uso pubblico
- Autoveicoli a deducibilità limitata
- Veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti
Terreni e fabbricati
- Esplicita indeducibilità fiscale del costo dei terreni
- Quantificazione del costo fiscale dell’area
- Coordinamento tra ammortamento civilistico e fiscale
- Effetti indiretti dello scorporo fiscale del valore dell’area
- Fabbricati strumentali acquisiti in leasing
Beni strumentali e regimi fiscali agevolati
- Regime forfetario e beni strumentali
- Regime dei minimi e beni strumentali
Sezione Seconda – AMMORTAMENTO IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
Nozioni generali
- Modalità di acquisizione
- Classificazione delle immobilizzazioni immateriali
- Criteri di valutazione e valore ammortizzabile
- Variazioni al costo originario
- Ammortamento beni immateriali: aspetti comuni
Immobilizzazioni acquisite a titolo gratuito
Costi pluriennali
- Aspetti generali
- Costi di impianto e ampliamento (B.I.1)
- Costi di impianto
- Costi di ampliamento
- Costi di start-up
- Ammortamento civilistico
- Ammortamento fiscale
- Costi di sviluppo (B.I.2)
- Aspetti civilistici
- Ammortamento civilistico
- Ammortamento fiscale
- Internet e trattamento dei relativi costi
Beni immateriali propriamente detti
- Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno (B.I.3)
- Diritti di brevetto industriale
- Diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno
- Concessioni, licenze, marchi e diritti simili (B.I.4)
- Concessioni
- Licenze
- Marchi
- Diritti simili
- Know how e licenze d’uso
- Software applicativo
- Franchising
- Immobilizzazioni in corso ed acconti (B.I.6)
- Aspetti contabili
- Aspetti fiscali
- Altre immobilizzazioni immateriali (B.I.7)
- Costi straordinari su beni di terzi
- Altri aspetti d’interesse
- Software
- Franchising
- Ammortamento dell’avviamento e di altri beni immateriali
Semplificazione e modifica della disciplina del Patent box
- “Nuovo” Patent box (D.L. n. 146/2021 come modificato dalla Legge di Bilancio 2022)
- Patent box (Legge n. 190/2014 e D.L. n. 34/2019)
- Coordinamento tra le due discipline
Sezione Terza – AVVIAMENTO
Avviamento
- Classificazione e rilevanza dell’avviamento
- Aspetti civilistici
- Aspetti fiscali
- Coordinamento delle disposizioni
- Avviamento da operazione di aggregazione aziendale
Riallineamento marchi e avviamento
- Riallineamento ex articolo 176, TUIR
- Opzione e versamento dell’imposta sostitutiva
- Valori riallineabili
- Riallineamento ex D.L. n. 185/2008 per le immobilizzazioni immateriali
- Riallineamento marchi ed avviamento (articolo 15, comma 10)
- Altre attività immateriali (articolo 15, comma 11)
- Tavola sintetica di confronto
- Affrancamento partecipazioni di controllo (art. 15, commi 10-bis e 10-ter)
- Riallineamento ex articolo 11, D.L. n. 34/2019
- Riallineamento ex articolo 110, comma 8-bis, D.L. n. 104/2020
- Aspetti generali
- Riallineamento ex D.L. n. 104/2020 e Legge di bilancio 2022
Sezione Quarta – AFFITTO D’AZIENDA
Affitto d’azienda
- Aspetti generali
- Registro non attivato dal locatore
- Deroga convenzionale
- Trattamento ai fini IRAP
- Obblighi dei contraenti
- Fattispecie tipiche
- Rilevazioni contabili
- Spese di manutenzione
- Credito d’imposta per canoni di locazione immobili e affitto d’azienda
- Affitto d’azienda e rivalutazione
- Locazione di immobile e affitto di azienda
- Imposizione indiretta dell’affitto d’azienda
- Usufrutto dei beni strumentali
- Comodato gratuito di beni strumentali
Sezione Quinta – IL LEASING PER L’IMPRESA
Operazioni di leasing finanziario
- Aspetti civilistici
- Definizione
- Inadempimento e risoluzione del contratto
- Altre disposizioni
- Coordinamento aspetti civilistici e contabili
- Aspetti contabili
- Rilevazione contabile: metodo finanziario o metodo patrimoniale
- Principio di “prevalenza della sostanza sulla forma” e contratti di leasing
- Metodo finanziario (impresa utilizzatrice soggetta a IAS)
- Metodo patrimoniale (impresa utilizzatrice)
- Acquisizione del bene in leasing
- Estinzione del contratto di leasing
- Aspetti fiscali
- Moratoria bancaria: effetti contabili e fiscali
Società di locazione finanziaria
- Lessor istituzionale
- Lessor non istituzionale
- Aspetti fiscali
Lease back
- Aspetti contabili
- Aspetti operativi e tributari
- Sale and lease back: le pronunce della cassazione
Sezione Sesta – AMMORTAMENTO ESERCENTE ARTI E PROFESSIONI
Nozioni generali
- Coefficienti di ammortamento
- Modalità di calcolo e criteri di deducibilità
- Deduzione integrale e costo unitario <= 516,46 euro
- Beni immobili
- Beni immateriali, software e banche dati
Beni mobili strumentali ad uso promiscuo
- Mezzi di trasporto a motore
- Telefoni cellulari e fissi
- Oggetti d’arte, d’antiquariato o da collezione
Beni immobili esclusivamente strumentali ed a uso promiscuo
- Immobili esclusivamente strumentali
- Beni immobili utilizzati promiscuamente
- Spese di ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione
Leasing dell’esercente arti e professioni
- Leasing di beni mobili ad uso esclusivo strumentale
- Leasing di beni mobili ad uso promiscuo
- Leasing di beni immobili ad uso esclusivo strumentale
- Leasing di beni immobili strumentali ad uso promiscuo
Plusvalenze e minusvalenze relative a beni strumentali
- Rilevanza delle plus/minusvalenze
- Determinazione della plusvalenza/minusvalenza
- Plus/minusvalenze su beni a deducibilità limitata
- Tabella riassuntiva
Sezione Settima – REGISTRO DEI BENI AMMORTIZZABILI
Il registro dei beni ammortizzabili: tenuta e compilazione
- Soggetti obbligati
- Registri e libri alternativi
- Termine per la compilazione e la conservazione
- Bollatura
- Modalità di tenuta
- Esempi di compilazione
- Consigli operativi
- Irregolare o omessa registrazione
- Conservazione
- Spese di manutenzione e riparazione
- Beni non superiori a € 516,46
- Contributi in conto impianto
Sezione Ottava – TABELLA DEI COEFFICIENTI DI AMMORTAMENTO
Tabella dei coefficienti di ammortamento
- D.M. 31/12/88 integrato dai DD.MM. 7/11/92, 23/12/92, 19/10/95 e 28/03/96
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