Le scritture di assestamento

Descrizione

• Ammortamenti e accantonamenti

• Rettifiche e integrazioni

• Rimanenze di magazzino

• Crediti di imposta Covid e altre agevolazioni 2021

• Credito d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi

• Rivalutazione dei beni d’impresa

• Sospensione degli ammortamenti

Il testo fornisce all’operatore una guida esauriente per la chiusura annuale dei conti delle imprese in contabilità ordinaria e di quelle che, avendone i requisiti, adottano la contabilità semplificata.

Vengono analizzati i principi generali di redazione del bilancio di esercizio e particolare attenzione è rivolta alle scritture di ammortamento, di completamento, di integrazione e rettifica da effettuare alla fine dell’esercizio.

Il volume esamina, quindi, in maniera dettagliata le operazioni antecedenti la chiusura dei conti, i criteri di valutazione dei componenti positivi e negativi di reddito, i criteri previsti per la determinazione del reddito, nonché le successive scritture di riapertura.

La trattazione delle scritture di assestamento è completata dalla descrizione della disciplina fiscale dei diversi elementi contabili, aggiornata alle modifiche normative intervenute nel corso del 2021 (nuova disciplina ACE distinta da “ACE ordinaria” ed “ACE innovativa”, credito d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi, rivalutazione dei beni d’impresa, deducibilità degli interessi passivi ecc.).

STRUTTURA DEL LIBRO:

Sezione Prima – ASPETTI GENERALI

Bilancio d’esercizio

• Principi di redazione
• Principi contabili
• Bilancio in forma abbreviata
• Bilancio delle c.d. “Micro-imprese”
• Operazioni contabili di fine esercizio

Operazioni precedenti alle scritture di assestamento

• Bilancio di verifica
• Controllo dei conti patrimoniali e operazioni di completamento

Disposizioni temporanee in materia di riduzione del capitale sociale

• Deroga alla riduzione del capitale entro il minimo legale
• Deroga alla riduzione del capitale al di sotto del minimo legale

Sezione Seconda – SCRITTURE DI AMMORTAMENTO

Premessa

• Codice civile e normativa fiscale

Sospensione degli ammortamenti 2021

• Aspetti civilistici
• Aspetti fiscali
• Esempi

Valore ammortizzabile: normativa civilistica e fiscale

• Disciplina civilistica
• Disciplina fiscale
• Costruzioni interne: scritture di fine esercizio
• Contributi in conto impianti

Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali

• Classificazione
• Sospensione degli ammortamenti 2021
• Valore ammortizzabile
• Avviamento
• Riallineamento marchi e avviamento
• Brevetti
• Concessioni
• Diritti d’autore
• Marchi
• Software
• Costi di impianto e di ampliamento
• Sito Internet
• Diritto di superficie su terreno
• Costi di sviluppo
• Costi di ricerca
• Costi di pubblicità e propaganda

Ammortamento delle immobilizzazioni materiali: aspetti generali

• Sospensione degli ammortamenti 2021
• Processo di ammortamento

Calcolo dell’ammortamento

• Piano di ammortamento civilistico
• Disciplina fiscale
• Attrezzature di scarsa importanza

Ammortamento ridotto

• Disciplina fiscale
• Cessione dei beni
• Aspetti contabili e civilistici
• Esempi di ammortamento ridotto

Terreni e fabbricati

• Esplicita indeducibilità fiscale del costo dei terreni
• Quantificazione del costo fiscale dell’area
• Coordinamento tra ammortamento civilistico e fiscale
• Effetti indiretti dello scorporo fiscale del valore dell’area
• Fabbricati strumentali acquisiti in leasing

Beni utilizzati promiscuamente

• Disciplina IVA per gli autoveicoli
• Imposte sui redditi e autoveicoli
• Telefoni cellulari
• Telefonia fissa

Affitto d’azienda

• Aspetti generali
• Registro non attivato dal locatore
• Deroga convenzionale
• Trattamento ai fini IRAP
• Obblighi dei contraenti
• Fattispecie tipiche
• Rilevazioni contabili
• Spese di manutenzione
• Credito d’imposta per canoni di locazione immobili e affitto d’azienda
• Affitto d’azienda e rivalutazione
• Locazione di immobile e affitto di azienda
• Imposizione indiretta dell’affitto d’azienda
• Usufrutto dei beni strumentali
• Comodato gratuito di beni strumentali

Sezione Terza – SCRITTURE DI ACCANTONAMENTO

Fondi rischi ed oneri: cenni introduttivi

• Classificazione ed iscrizione degli accantonamenti
• Disciplina civilistica
• Disciplina fiscale
• Fondo rischi Covid-19

Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato

• Modalità di calcolo dell’accantonamento TFR
• Tassazione del TFR e imposta sostitutiva sulla rivalutazione
• Scelta per la destinazione del TFR alla previdenza complementare
• Aspetti contabili
• Liquidazione del TFR
• Deducibilità fiscale degli accantonamenti

Indennità di fine mandato per gli amministratori

• Figura dell’amministratore
• Trattamento di Fine Mandato (TFM)
• Aspetti contabili
• Aspetti fiscali per l’azienda
• Aspetti fiscali per l’amministratore

Accantonamento per rischi su crediti

• Normativa civilistica
• Aspetti contabili
• Normativa fiscale

Accantonamento per interessi di mora

• Ambito di applicazione
• Termini di pagamento nelle transazioni commerciali
• Nullità delle clausole gravemente inique
• Settore agroalimentare
• Riflessi fiscali
• Aspetti civilistici

Concorsi e operazioni a premio

• Trattamento contabile
• Trattamento fiscale
• Trattamento IRAP: accantonamenti indeducibili

Accantonamento per beni gratuitamente devolvibili

• Accantonamento per spese di ripristino
• Ammortamento finanziario
• Trattamento IRAP

Altri accantonamenti

• Accantonamenti di quiescenza
• Accantonamenti non deducibili

Sezione Quarta – SCRITTURE DI INTEGRAZIONE E RETTIFICA

Ratei attivi e passivi

• Aspetti generali
• Componenti reddituali che generano ratei attivi o passivi

Debiti e crediti da liquidare

• Fatture da emettere
• Fatture da ricevere
• Premi sul fatturato
• Fatture da ricevere per attività di consulenza
• Provvigioni da liquidare
• Note di variazione da liquidare

Risconti attivi e passivi

• Aspetti generali
• Requisiti per la rilevazione
• Disaggi di emissione su prestiti da bilancio
• Lease back
• Contributi pubblici

Ferie e permessi non goduti

• Ferie
• Permessi retribuiti

Mensilità aggiuntive e aumenti di stipendio

• Mensilità aggiuntive
• Aumenti di stipendio retroattivi

Operazioni di leasing finanziario

• Aspetti civilistici
• Definizione
• Inadempimento e risoluzione del contratto
• Altre disposizioni
• Coordinamento aspetti civilistici e contabili
• Aspetti contabili
• Rilevazione contabile: metodo finanziario o metodo patrimoniale
• Principio di “prevalenza della sostanza sulla forma” e contratti di leasing
• Metodo finanziario (impresa utilizzatrice soggetta a IAS)
• Metodo patrimoniale (impresa utilizzatrice)
• Acquisizione del bene in leasing
• Estinzione del contratto di leasing
• Aspetti fiscali
• Moratoria bancaria: effetti contabili e fiscali

Lease back

• Aspetti contabili
• Aspetti operativi e tributari
• Sale and lease back: le pronunce della cassazione

Operazioni in valuta estera

• Disciplina civilistica
• Rilevazione iniziale
• Attività e/o passività regolate entro la chiusura dell’esercizio
• Attività e/o passività non regolate entro la chiusura dell’esercizio
• Disciplina fiscale
• Chiarimenti delle entrate

Sezione Quinta – RIMANENZE DI MAGAZZINO

Aspetti generali

• Determinazione delle rimanenze
• Rimanenze iniziali e finali
• Variazione delle rimanenze

Valutazione delle rimanenze: aspetti civilistici

• Principi generali
• Calcolo del costo: criteri convenzionali alternativi

Valutazione delle rimanenze: aspetti fiscali

• Categorie omogenee
• Metodo del LIFO a scatti annuali
• Metodi alternativi di valutazione
• Prodotti in corso di lavorazione
• Valore normale e svalutazioni
• Commercianti al minuto
• Disciplina speciale per soggetti particolari

Lavorazioni in corso

• Lavori in corso su ordinazione
• Valutazione civilistica
• Valutazione fiscale
• Aspetti contabili

Rimanenze di titoli

• Attività finanziarie: definizione
• Valutazione dei titoli non immobilizzati

Sezione Sesta – CHIUSURA E RIAPERTURA DEI CONTI

Chiusura dei conti e formazione del bilancio d’esercizio

• Chiusura dei conti aperti ai costi e ricavi d’esercizio
• Determinazione del risultato economico di esercizio
• Chiusura generale dei conti

Riapertura dei conti

• Apertura generale dei conti
• Storno delle rimanenze iniziali
• Storno dei risconti attivi e passivi
• Riapertura di altri conti

Check list

Contabilità semplificata: annotazioni di fine anno

• Soggetti interessati
• Obblighi contabili
• Registrazioni in corso d’anno
• Registrazioni di fine esercizio

Sezione Settima – PRINCIPALI ELEMENTI ATTIVI E PASSIVI DI NATURA TRIBUTARIA

ACE – Aiuto alla Crescita Economica

• L’ACE “ordinaria”
• Soggetti interessati all’agevolazione
• Determinazione ed effetti dell’agevolazione – Soggetti IRES
• Determinazione ed effetti dell’agevolazione – Soggetti IRPEF
• Disposizioni comuni ai soggetti IRES ed IRPEF
• ACE “innovativa”: la trasformazione in credito d’imposta
• Modalità di fruizione dell’agevolazione
• Utilizzo del credito d’imposta
• La comunicazione all’Agenzia delle Entrate
• Struttura del modello
• Cessione del credito d’imposta
• ACE “innovativa” e ACE “ordinaria a confronto
• Restituzione del beneficio usufruito in eccesso
• Ultimi chiarimenti

Contabilità semplificata “per cassa”

• Requisiti per la tenuta della contabilità semplificata
• Determinazione del reddito d’impresa
• Determinazione della base imponibile ai fini IRAP
• Registri contabili
• Opzione per il regime ordinario

Crediti di imposta e contributi Covid 2021

• Crediti di imposta Covid
• Credito d’imposta canoni di locazione immobili a uso non abitativo e affitto d’azienda
• Credito d’imposta per la sanificazione e l’acquisto di dispositivi di protezione
• Credito d’imposta per l’adeguamento degli ambienti di lavoro
• Credito d’imposta rimanenze di magazzino nel settore tessile-moda
• Rafforzamento patrimoniale per le imprese di medie dimensioni
• Bonus teatro e spettacoli
• Cessione di specifici crediti d’imposta
• Tabella riassuntiva
• Contributi a fondo perduto
• Contributo a fondo perduto soggetti con partita IVA attiva
• Contributo a fondo perduto per attività nei centri storici
• Contributo a fondo perduto per le start up
• Fondo per il sostegno delle attività economiche chiuse
• Tabella riassuntiva
• Contributi a fondo perduto e inapplicabilità delle verifiche della P.A.
• Trattamento fiscale delle agevolazioni Covid-19

Credito di imposta per investimenti in beni strumentali nuovi

• Soggetti interessati
• Soggetti esclusi
• Beni agevolabili
• Beni esclusi
• Periodo di acquisizione dei beni
• Misura dell’agevolazione
• Utilizzo del credito d’imposta
• Esempi di determinazione ed utilizzo del credito d’imposta
• Caratteristiche del credito d’imposta
• Documentazione richiesta
• Cessione del bene agevolato
• Aspetti contabili
• Risposte dell’Agenzia delle Entrate
• Allegato A – Beni funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale delle imprese secondo il modello “Industria 4.0”
• Allegato B – Beni immateriali (software, sistemi e system integration, piattaforme e applicazioni) connessi a investimenti in beni materiali “Industria 4.0”

Deducibilità degli interessi passivi

• Ambito soggettivo
• Tipologia di interessi a cui si applica l’art. 96, commi da 1 a 7, TUIR
• Tipologia di interessi a cui non si applica l’art. 96, commi da 1 a 7, TUIR
• Modalità di calcolo dell’ammontare deducibile (articolo 96, commi da 1 a 7)
• Disposizioni transitorie
• Deducibilità degli interessi passivi e consolidato nazionale

Imposte differite ed anticipate

• Disciplina civilistica e fiscale
• Voci di bilancio relative alla fiscalità differita
• Differenze permanenti e temporanee
• Differenze permanenti
• Differenze temporanee
• Rilevazione della fiscalità differita
• Fiscalità differita su operazioni che hanno effetto sul conto economico
• Fiscalità differita su operazioni che non hanno effetto sul conto economico

Perdite e riporto

• Regime delle perdite per i soggetti IRES
• Regime delle perdite per i soggetti IRPEF
• Perdite e regime di trasparenza ex art. 115 e 116, TUIR
• Riporto delle perdite nei regimi di esenzione

Perdite su crediti

• Deducibilità delle perdite su crediti (art. 101, comma 5, TUIR)
• Periodo di deducibilità delle perdite su crediti
• Svalutazioni di crediti – Coordinamento con gli artt. 106 e 109, TUIR
• Svalutazione dei crediti e accantonamenti per rischi su crediti (art. 106, TUIR)

Plusvalenze patrimoniali

• Classificazione contabile
• Tipologie di plusvalenze patrimoniali
• Rateizzazione fiscale delle plusvalenze
• Plusvalenze e autoveicoli
• Plusvalenze e beni ad uso promiscuo
• Rivalutazione delle immobilizzazioni
• Plusvalenze derivanti da operazioni di lease back
• Plusvalenze da cessione di partecipazioni

Redditi degli immobili non strumentali locati

• Individuazione delle spese deducibili (caso generale)
• Immobili di interesse storico – artistico locati (caso residuale)
• Interessi passivi

Riallineamento marchi e avviamento

• Riallineamento ex articolo 176, TUIR
• Opzione e versamento dell’imposta sostitutiva
• Valori riallineabili
• Riallineamento ex D.L. n. 185/2008 per le immobilizzazioni immateriali
• Riallineamento marchi ed avviamento (articolo 15, comma 10)
• Altre attività immateriali (articolo 15, comma 11)
• Tavola sintetica di confronto
• Affrancamento partecipazioni di controllo (art. 15, commi 10-bis e 10-ter)
• Riallineamento ex articolo 11, D.L. n. 34/2019
• Riallineamento ex articolo 110, comma 8-bis, D.L. n. 104/2020
• Aspetti generali
• Riallineamento ex D.L. n. 104/2020 e Legge di Bilancio 2022

Rivalutazioni dei beni d’impresa

• Rivalutazione ex D.L. n. 23/2020 (proroga della rivalutazione Legge di Bilancio 2020)
• Termini temporali per la rivalutazione
• Effetti fiscali della rivalutazione
• Disciplina dell’imposta sostitutiva
• Tabella riepilogativa
• Rivalutazione ex D.L. n. 23/2020 (rivalutazione dei beni del settore alberghiero e termale)
• Termini temporali per la rivalutazione
• Ambito soggettivo
• Ambito oggettivo
• Rivalutazione per categorie omogenee
• Modalità di rivalutazione
• Effetti fiscali della rivalutazione
• Disciplina del saldo attivo di rivalutazione
• Disciplina dell’imposta sostitutiva
• Rivalutazione ex D.L. n. 104/2020 (rivalutazione dei beni d’impresa)

Semplificazione e modifica della disciplina del Patent box

• “Nuovo” Patent box (D.L. n. 146/2021 come modificato dalla Legge di Bilancio 2022)
• Patent box (Legge n. 190/2014 e D.L. n. 34/2019)
• Coordinamento tra le due discipline

Sopravvenienze attive

• Classificazione contabile
• La rilevanza fiscale delle sopravvenienze
• Aumento di ricavi imputati in precedenti esercizi
• Sopravvenuta insussistenza di costi già dedotti
• Sopravvenuta insussistenza di debiti o altre passività
• Maggiori risarcimenti assicurativi su beni strumentali
• Altre indennità risarcitorie
• Cessione di contratti di leasing
• Contributi in conto capitale generici
• Rinuncia dei crediti da parte dei soci: aspetti fiscali
• Riduzione dei debiti e crisi d’impresa

Spese di manutenzione

• Manutenzioni ordinarie
• Manutenzioni straordinarie
• Aspetti fiscali
• IRAP
• Spese di manutenzione su beni di terzi

Spese di pubblicità e di rappresentanza

• Spese di pubblicità e propaganda
• Spese di rappresentanza
• Spese per alberghi e ristoranti qualificate come spese di rappresentanza

Tassazione degli utili percepiti e certificazione dei dividendi

• Utili percepiti da imprenditori individuali e Società di Persone (solo Snc e Sas)
• Utili di fonte italiana
• Utili di fonte estera
• Utili percepiti da società semplici
• Articolo 32-quater, D.L. n. 124/2019
• Modifiche alla disciplina apportate dal D.L. n. 23/2020
• Utili percepiti da soggetti IRES
• Utili di fonte italiana
• Utili di fonte estera
• Deroghe al regime di tassazione degli utili: trasparenza e consolidato
• Criteri di individuazione degli Stati o territori a fiscalità privilegiata
• Disapplicazione della disciplina in materia di regimi fiscali privilegiati
• Disapplicazione in base all’articolo 47, comma 3, TUIR (soggetti IRPEF)
• Disapplicazione in base all’articolo 89, comma 3, TUIR (soggetti IRES)
• Disapplicazione in base all’articolo 1, comma 1007, Legge di Bilancio 2018
• Prospetti riassuntivi tassazione dividendi e proventi assimilati
• Certificazione dei dividendi (CUPE)
• Compilazione della dichiarazione dei redditi e dati della certificazione degli utili